УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 05 апреля 2000 г. N 03-с-487@
О РОЗНИЧНОМ И ОПТОВОМ ТОВАРООБОРОТЕ
В связи с многочисленными вопросами, поступающими в Управление
МНС России по Тульской области по порядку применения положений
Закона Тульской области "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" в части перевода предприятий
сферы розничной торговли на уплату единого налога, сообщаем
следующее.
1. При отнесении сделки к сфере розничного товарооборота
следует исходить из п. 1 ст. 492 ГК РФ, согласно которому "по
договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью".
Для отнесения товарооборота к розничному или оптовому такие
критерии, как количество проданного товара, так и форма расчетов
(наличный, безналичный расчет, кредитная карточка, чек, вексель,
бартер и др.) не имеют никакого значения. Единственным критерием
отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной или оптовой
торговли является цель использования приобретаемых товаров.
Реализация товаров населению по договору розничной купли -
продажи может осуществляться за наличный расчет. Кроме того,
расчеты могут производиться с применением кредитных карточек или
чеков; товар также может быть продан покупателю в кредит (ст. 488
ГК РФ), в том числе с рассрочкой платежа (ст. 489 ГК РФ).
Следует отметить, что ст. 493 ГК РФ установлено, что "если
иное не предусмотрено законом или договором розничной купли -
продажи, договор розничной купли - продажи считается заключенным в
надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового
или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату
товара.
Сделка по продаже товаров юридическому лицу (за безналичный
расчет или за наличные через физическое лицо по доверенности) или
физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального
предпринимателя, может быть квалифицирована как договор розничной
купли - продажи и, соответственно, включена в розничный
товарооборот, только в том случае, если товары приобретены для
использования в целях, не связанных с предпринимательской
деятельностью. Сделка также относится к розничному товарообороту,
если товар приобретается некоммерческой организацией для
осуществления своих уставных целей. Если же с некоммерческой
организацией будет заключен в письменной форме договор поставки,
из которого следует, что приобретаемый товар будет использован для
осуществления предпринимательской деятельности, то данную сделку
следует относить к сфере оптовой торговли. В противном случае
данная сделка относится к сфере розничной торговли, так как в
отношении некоммерческих организаций действует допущение, согласно
которому все совершаемые ими сделки связаны с осуществлением ими
своей уставной, непредпринимательской деятельности, если
документально нельзя доказать иное.
Сделка, связанная с продажей коммерческой организации или
физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального
предпринимателя (последние в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ
приравнены по своей правоспособности к коммерческим организациям),
товара для использования в благотворительных целях, в качестве
подарка, не связанного с предпринимательской деятельностью
хозяйствующего субъекта, или в иных целях, не связанных с
предпринимательской деятельностью, при условии документального
подтверждения может быть отнесена к розничному товарообороту. Если
по каким - либо причинам подобное обязательство не будет
предоставлено торговой организации, то указанная сделка должна
быть отнесена к сфере оптовой торговли, так как невозможно
документально доказать, что товар продан юридическому лицу (или
индивидуальному предпринимателю) для осуществления деятельности,
не связанной с предпринимательской (в отношении коммерческих
организаций в данном случае действует допущение, согласно которому
все совершаемые ими сделки имеют предпринимательскую
направленность, если документально нельзя доказать иное).
Определение оптового товарооборота в ГК РФ не приводится. Это
обусловлено тем, что в него могут входить различные виды
обязательств, связанных с исполнением таких договоров, как
договоры поставки, поставки для государственных нужд, мены,
поручения и комиссии.
Оптовый товарооборот можно определить как товарооборот,
который в соответствии со ст. 492 ГК РФ не может считаться
договором розничной купли - продажи и, следовательно, не является
розничным товарооборотом.
Исключение из общего порядка представляет случай, когда товар
продается на основе государственного контракта на поставку товаров
для государственных нужд, поскольку к данному виду сделок критерий
отнесения к режиму розничной или оптовой торговли в зависимости от
цели использования (для предпринимательской или для
непредпринимательской деятельности) не может быть применен. По
нашему мнению, продажу товаров по договору поставки для
государственных нужд следует относить к оптовому товарообороту.
Такой подход согласуется с п. 2 ст. 525 ГК РФ, в котором отмечено,
что к данным отношениям применяются правила о договоре поставки.
2. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" определены сферы деятельности, при осуществлении
которых предприятия являются плательщиками единого налога. Так,
одним из критериев включения предприятия в круг плательщиков
единого налога является осуществление им деятельности в сфере
розничной торговли.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 3 Федерального Закона от
31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" для целей этого налога к продаже
за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов
посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков,
по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организаций по
поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение
работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).
Из изложенного выше следует, что для исчисления единого налога
на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля
товарами за наличный расчет, предназначенными для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, не сопровождающаяся выпиской
счета - фактуры и (или) товарно - транспортной накладной.
Указанное примите к сведению и доведите до налогоплательщиков.
Приложение на 1 листе.
Заместитель Руководителя
Управления - государственный
советник налоговой службы
III ранга
В.Г.ИЛЮХИН
Приложение
Отнесение сделки к сфере оптового либо
розничного товарооборота
----------------------------------------------T------------------¬
¦ Содержание сделки ¦ Вид ¦
¦ ¦ товарооборота ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров физическим лицам для личного,¦ ¦
¦семейного, домашнего или иного использования,¦ ¦
¦не связанного с предпринимательской деятель- ¦ РТО ¦
¦ностью ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров коммерческой организации для ¦ ¦
¦использования в предпринимательской деятель- ¦ ОТО ¦
¦ности ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров коммерческой организации для ¦ ¦
¦использования в непредпринимательской деяте- ¦ РТО ¦
¦льности при условии надлежащего документаль- ¦ ¦
¦ного оформления ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров коммерческой организации для ¦ ¦
¦использования в непредпринимательской деяте- ¦ ¦
¦льности при отсутствии надлежащим образом ¦ ОТО ¦
¦оформленных документов ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров некоммерческой организации ¦ ¦
¦для осуществления своих уставных целей, т. е.¦ РТО ¦
¦использования в непредпринимательской ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров некоммерческой организации ¦ ¦
¦для осуществления предпринимательской деяте- ¦ ОТО ¦
¦льности при условии надлежащего документаль- ¦ ¦
¦ного оформления ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров некоммерческой организации ¦ ¦
¦для осуществления предпринимательской деяте- ¦ РТО ¦
¦льности при отсутствии надлежащим образом ¦ ¦
¦оформленных документов ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+
¦Продажа товаров для государственных нужд на ¦ ¦
¦основе государственного контракта на поставку¦ ОТО ¦
¦товаров для государственных нужд ¦ ¦
L---------------------------------------------+-------------------
|
