УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2000 г. N 03-с-540@
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПОРЯДКУ УПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ И ИМУЩЕСТВО И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО СВОИМ
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ
Управление МНС России по Тульской области в связи с
поступающими запросами разъясняет следующее.
1. По налогу на прибыль
Нормы, изложенные в письме Министерства России по налогам и
сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения
филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате
налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" (доведено
до райгоринспекций письмом Управления МНС России по Тульской
области от 06.03.2000 N 03-794@), распространяют свое действие
только на филиалы и представительства, которые до 01.01.99
(момента вступления в действие части первой НК РФ) признавались
самостоятельными плательщиками налога на прибыль. На основании
данного письма, по тем филиалам (представительствам), которые были
самостоятельными налогоплательщиками до 01.01.99, распределение
сумм налога на прибыль, падающего на эти филиалы
(представительства), производится организацией как по филиалам
(представительствам), расположенным на территории того же субъекта
Российской Федерации, что и сама организация, так и по филиалам
(представительствам), расположенным за пределами субъекта РФ.
По обособленным структурным подразделениям, которые до
01.01.99 не имели статуса самостоятельного налогоплательщика, а
также по тем, которые признаются обособленными подразделениями
согласно действующей редакции части первой НК РФ (ст. 11),
распределение сумм налога на прибыль производится в соответствии с
письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н (в ред. от
14.11.95 N НП-4-01/76н) "Методические указания по применению
постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660". Согласно
данному документу, в тех случаях, когда в состав организации
входят структурные подразделения, находящиеся как на территории
других субъектов Российской Федерации, так и на территории того же
субъекта РФ, что и сама организация, расчеты по налогу на прибыль
организация должна производить отдельно по каждому структурному
подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, по
налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной
территории с организацией, - в составе расчета по налогу на
прибыль этой организации. То есть представление расчета по каждому
структурному подразделению производится организацией только в том
случае, если эти подразделения расположены на территории другого
субъекта РФ, чем сама организация.
Пример N 1.
Организация зарегистрирована в г. Туле. Ее 3 филиала (до
01.01.99 являвшиеся самостоятельными налогоплательщиками)
находятся в гг. Щекино, Ефремове, Калуге и 4 обособленных
подразделения находятся в гг. Донском, Кимовске, Алексине,
Серпухове (Московская обл.).
Распределение сумм налога на прибыль и представление расчетов
должно быть проведено организацией между филиалами и обособленными
подразделениями, расположенными в гг. Щекино, Ефремов, Калуга,
Серпухов.
Пример N 2.
Организация зарегистрирована в г. Москве и имеет на территории
Тульской области 3 обособленных подразделения: 2 - в г. Щекино и 1
- в г. Богородицке.
Распределение прибыли и представление расчетов по налогу на
прибыль должно быть проведено организацией по каждому
обособленному подразделению.
Обращаем также внимание на пункт 7 Методических указаний по
применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660,
который гласит, что порядок расчетов с бюджетом, изложенный в
Методических указаниях, не распространяется на объекты социально -
культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и другие),
находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными
подразделениями, содержащимися за счет прибыли этой организации.
2. В части налога на имущество предприятий
В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 31.07.98 N 147-ФЗ (в ред.
от 09.07.99) "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства,
признававшиеся самостоятельными плательщиками налога на имущество
до 01.01.99, исполняют обязанности организации по уплате данного
налога в порядке, предусмотренном статьей 7 Закона РФ от 13.12.91
N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". В таком же порядке
уплачивается налог на имущество по обособленным структурным
подразделениям, которые до 01.01.99 не имели статуса
самостоятельного налогоплательщика, а также по тем, которые
признаются обособленными подразделениями согласно ст. 11 части
первой Налогового кодекса РФ.
В тех случаях, когда в состав организации входят обособленные
подразделения, находящиеся как на территории других муниципальных
образований области, так и на территории того же муниципального
образования, что и сама организация, расчеты по налогу на
имущество организация должна производить отдельно по каждому
обособленному подразделению, находящемуся на территории другого
муниципального образования области, а по налогу на имущество
структурных подразделений, находящихся на территории одного
муниципального образования с организацией, - в составе расчета по
налогу на имущество этой организации. Если головная организация
находится за пределами области и имеет структурные подразделения,
находящиеся на территории Тульской области, то расчеты по налогу
на имущество также представляются ею по каждому структурному
подразделению.
3. По порядку сдачи налоговой отчетности
В соответствии со ст. 19 НК РФ филиалы российских организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов
по месту нахождения этих филиалов.
Статьей 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может
участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах
и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
Законными представителями организации являются все лица,
уполномоченные представлять ее на основании закона или
учредительных документов этой организации (ст. 27 НК РФ). К таким
представителям относятся, прежде всего, все должностные лица,
которые выступают от ее имени в гражданских правоотношениях, имея
на то соответствующие полномочия, в частности, руководители и
главные бухгалтеры. Указанным лицам не требуется специальных
доверенностей для того, чтобы представлять организацию в налоговых
органах. Однако в отношении руководителя филиала необходимо
учитывать требования ст. 55 ГК РФ (наличие доверенности).
Таким образом, в налоговый орган по месту нахождения филиала
или представительства может быть представлена налоговая
декларация, подписанная руководителем этого филиала или
представительства, при условии, что соответствующие полномочия
переданы создавшим его юридическим лицом и документально
подтверждены.
Порядок, изложенный в данном пункте, распространяется только
на филиалы (представительства), которые удовлетворяют требованиям,
предъявляемым к ним гражданским законодательством, а именно, ст.
55 ГК РФ. По гражданскому законодательству для того, чтобы
обособленное подразделение признавалось филиалом или
представительством, необходимо выполнение ряда условий: указание
подразделения в учредительных документах и наличие утвержденного
организацией положения о филиале (представительстве).
Если обособленное подразделение по своим функциям является
филиалом (представительством), но его статус не оформлен
соответствующими документами, то по гражданскому законодательству
такое подразделение не признается филиалом (представительством).
Налоговые декларации по обособленным подразделениям
организации, признаваемые таковыми в силу требований действующей
редакции НК РФ, подписываются только руководителем и главным
бухгалтером организации.
4. По порядку сдачи бухгалтерской отчетности
В соответствии с п/п 4 п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики
обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в
установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые
они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую
отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете".
Согласно пункту 1 ст. 15 Закона РФ от 21.11.96 "О
бухгалтерском учете" организации обязаны представлять
бухгалтерскую отчетность налоговому органу в случае, если это
прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" обязанность по
представлению в налоговый орган по месту своего нахождения
бухгалтерских отчетов и балансов закреплена за плательщиками
налога на прибыль, которыми в соответствии со ст. 19 НК РФ с
01.01.99 признаются только организации.
Таким образом, требовать от филиалов и иных обособленных
подразделений организации представления бухгалтерской отчетности
неправомерно.
Заместитель руководителя
Управления - государственный
советник налоговой службы
III ранга
В.Г.ИЛЮХИН
|
