УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2001 г. N 09-4497
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ,
ДОХОДЫ КОТОРЫХ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСТУПАЮТ В ОБЛАСТНОЙ БЮДЖЕТ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Тульской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1. Налог на добавленную стоимость
Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются
организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом
Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 161
Налогового кодекса Российской Федерации, когда организации
исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и
уплаты его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового
агента).
Учитывая изложенное, бюджетные учреждения, получающие доход от
осуществления предпринимательской и иной хозяйственной
деятельности, являются плательщиками налога на добавленную
стоимость. При этом в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом
налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации. Перечень операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) приведен в
статье 149 Кодекса.
2. Налог с продаж
В соответствии со статьей 1 Закона Тульской области от 26.11.98
N 102-ЗТО "О налоге с продаж" (в ред. от 10.06.99 N 133-ЗТО) при
осуществлении операций по продаже за наличный расчет товаров
(работ, услуг) на территории Тульской области бюджетные учреждения
являются плательщиками налога с продаж.
При этом согласно п. 1 ст. 2 вышеназванного Закона объектом
налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров
(работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный
расчет. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж
стоимость товаров (работ, услуг), перечень которых приведен в п. 2
указанной статьи.
3. Целевые сборы
Согласно пп. "ж" п. 1 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" N 2118-1 от 27.12.91 (с
изменениями и дополнениями) целевой сбор на содержание милиции,
благоустройство территории и нужды образования относится к местным
налогам и сборам (далее целевой сбор).
Пунктом 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ и вышеуказанным законом
определено, что местным органам власти предоставлено право
самостоятельно устанавливать ставки, порядок и сроки уплаты
местных налогов и сборов, а также право устанавливать льготы для
отдельных категорий налогоплательщиков.
Положением "О целевом сборе на содержание милиции,
благоустройство территории и нужды образования", утвержденным
решением Тульской городской Думы от 30.09.99 N 22/395 в п. 3
(льготы по сбору) установлено, что не являются плательщиками
целевого сбора бюджетные, общественные и религиозные организации,
не занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Следовательно, до внесения изменений в положение о целевом
сборе все бюджетные, общественные и религиозные организации,
занимающиеся предпринимательской деятельностью, будут являться
плательщиками вышеуказанного сбора.
Что касается уплаты данными учреждениями других налогов, то
статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено,
что в доходах бюджетов учитываются:
- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу
во временное владение и пользование или во временное пользование
имущества, находящегося в государственной или муниципальной
собственности;
- доходы бюджетных учреждений, полученные от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в
полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного
учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как
доходы от использования имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания
платных услуг.
Согласно статьям 6, 7 Закона Тульской области от 26.01.01 N 225-
ЗТО "Об областном бюджете на 2001 год" и Постановлению губернатора
Тульской области от 14.05.01 N 166 "О доходах, полученных за счет
внебюджетных источников, бюджетными учреждениями, финансируемыми
из областного бюджета" установлено, что доходы от сдачи в аренду
имущества бюджетных учреждений, находящегося в государственной
собственности области, и доходы от предпринимательской и иной
приносящейся доход деятельности в полном объеме зачисляются на
специальный счет областного бюджета и учтены как один из
источников его доходной части на 2001 год.
Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности
бюджетных учреждений, составляющие доходную часть бюджета,
обложению налогом на прибыль, налогом на пользователей
автомобильных дорог не подлежат.
Руководитель Управления -
государственный советник
налоговой службы II ранга
В.К.РЕШ
|
