УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2002 г. N 09-с/6984@
О ЗАЧЕТЕ И СЛОЖЕНИИ СУММ ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГА ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Тульской области по вопросам уплаты
единого социального налога (далее - ЕСН) организациями и
индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога
на вмененный доход (далее - налогоплательщики) и зачета уплаченных
в 2002 году сумм ЕСН в уплату отдельной части единого налога на
вмененный доход (далее - ЕНВД), а также сложения части суммы
исчисленного ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, сообщает следующее.
1. Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о
налогах и сборах" (далее - Закон 104-ФЗ) суммы ЕСН, уплаченные в
2002 году в федеральный бюджет, бюджеты ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС
РФ налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, подлежат
зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и
соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7
Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности" (в ред. от
24.07.2002).
Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый
(отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого
налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.
Данная редакция статьи Закона 104-ФЗ, вступившая в силу с 31
августа 2002 года, не отменяет и не изменяет существующий порядок
исчисления ЕНВД, установленный Законом Тульской области от
28.11.1998 N 101-ЗТО "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" (с учетом изменений и
дополнений), а регулирует лишь особый порядок уплаты ЕНВД в части
федерального бюджета и соответствующих социальных внебюджетных
государственных фондов и особый порядок сложения суммы
исчисленного ЕНВД.
По информации, имеющейся в Управлении, МНС России подготовлены
и направлены на согласование в Минфин России методические
рекомендации по порядку проведения зачета и сложения суммы ЕНВД.
До утверждения соответствующих указаний и в целях избежания
возможных негативных последствий и спорных ситуаций налоговым
инспекциям какие-либо действия, связанные с проведением
вышеуказанных мероприятий, самостоятельно осуществлять не следует.
В этой связи необходимо довести до сведения налогоплательщиков,
что до выхода соответствующих разъяснений зачет и сложение сумм
ЕНВД в лицевых счетах налогоплательщиков производиться не будет.
В случае, если налогоплательщик в представленном после
вступления в силу Закона 104-ФЗ расчете за очередной месяц
(октябрь) самостоятельно провел сложение ЕНВД на суммы уплаченных
в 2002 году страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (в пределах не более 35 процентов), то налоговые
органы должны провести указанную в данном расчете сумму налога в
лицевом счете этого налогоплательщика, но (временно) без
проведения по данному расчету каких-либо мероприятий налогового
контроля.
Уточненные расчеты за прошедшие отчетные (налоговые) периоды
2002 года по ЕНВД со сложенной (скорректированной) суммой налога,
представленные налогоплательщиками самостоятельно на основании
действующей редакцией Закона 104-ФЗ, в лицевой счет
налогоплательщика пока временно не передаются и какие-либо
действия с ними в рамках контрольных мероприятий налоговыми
инспекциями также не проводятся.
Уплата ЕНВД по очередному месяцу текущего года осуществляется
налогоплательщиком исходя из суммы налога, указанного в расчете.
При этом налогоплательщик имеет право, руководствуясь
вышеуказанной статьей Закона N 104-ФЗ, самостоятельно определить
порядок уплаты исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы
налога, а именно исходя из собственных расчетов, потребовать
зачета всей суммы налога либо ее части. При этом, в соответствии с
п. 4 ст. 23 НК РФ, за ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Данный порядок уплаты налога должен быть обоснован
налогоплательщиком в специально поданном им заявлении (письме) с
обязательным указанием в нем размера суммы ЕНВД, подлежащего
зачету в счет уплаты текущих налоговых обязательств (в том числе в
разрезе бюджетов и внебюджетных фондов), а также сумм уплаченных в
текущем году отдельно страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и ЕСН.
Указанное заявление подается налогоплательщиком в налоговые
органы только по месту представления расчетов по ЕНВД в
произвольной форме.
Данное заявление подлежит обязательной регистрации в налоговых
органах и в дальнейшем, после поступления из МНС РФ методических
рекомендаций, будет использоваться при проведении мероприятий
налогового контроля. Заявление в последующем передается в отделы,
ответственные за проведение камеральных проверок соответственно по
юридическим и физическим лицам и хранится в экономическом деле
налогоплательщика. В отделы учета и отчетности данное заявление не
передается, и сведения, указанные в заявлении, в лицевой карточке
налогоплательщика не отражаются.
На первом этапе налоговые органы проводят только визуальный
контроль обоснованности расчета налогоплательщиком в поданном
заявлении суммы налога, подлежащего зачету, на предмет его
соответствия требованиям Закона N 104-ФЗ.
Визуальный контроль проводится с целью установления
правильности уплаты налогоплательщиком исчисленной суммы ЕНВД на
очередной месяц и выдачи, в связи с этим, Свидетельства об уплате
ЕНВД.
Осуществляемый налоговыми органами визуальный контроль
заключается в том, что на основании сумм, указанных
налогоплательщиком в заявлении, проводится сопоставление
исчисленного налога на очередной месяц с суммой ЕНВД, подлежащего
зачету и (или) уплате по сроку, и проходит он в следующем порядке:
1. Проверяется обоснованность порядка сложения исчисленной за
соответствующие отчетные (налоговые) периоды 2002 года суммы ЕНВД
(не более 35 процентов) на суммы уплаченных в этом году страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (если
налогоплательщик изъявил желание провести данное сложение),
согласно сведениям, предоставленным налогоплательщиком в
заявлении;
2. Проверяется обоснованность уменьшения исчисленного на
очередной месяц ЕНВД (в пределах не более 30 процентов (20
процентов - федеральный бюджет и 10 процентов - внебюджетные
фонды) всей рассчитанной за очередной отчетный месяц суммы налога,
в том числе с учетом проведенного сложения ЕНВД по данному месяцу)
с учетом суммы ЕСН, указанной налогоплательщиком в заявлении как
уплаченная в 2002 году.
Свидетельство об уплате ЕНВД на очередной месяц выдается
налогоплательщику только после уплаты всей исчисленной суммы
налога (с учетом сложения), в том числе посредством проведенного
зачета в вышеуказанном порядке.
Распределение сумм ЕНВД в лицевых счетах налогоплательщиков и в
программе "Камеральная проверка" пока временно производится только
между уровнями бюджетов в порядке, установленном Законом Тульской
области от 28.11.1998 N 101-ЗТО (с учетом изменений и дополнений),
т.е. 30 процентов - федеральный бюджет и 70 процентов - бюджет
Тульской области по организациям и 100 процентов - в местный
бюджет по индивидуальным предпринимателям.
2. Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ внесены изменения
в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ, согласно которым
единый социальный налог (далее - ЕСН) выведен из числа налогов,
уплата которых является обязательной для плательщиков единого
налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Законом N 104-ФЗ также
изменены нормативы отчислений для распределения доходов от уплаты
ЕНВД между бюджетами разных уровней и бюджетами государственных
внебюджетных фондов. Указанные изменения распространяются на
отношения, возникшие с 1 января 2002 года, и вступают в силу с
30.08.2002.
Расчет сумм излишне уплаченного ЕСН производится после
проведения выверки расчетов с налогоплательщиком (п. 3 ст. 78 НК
РФ) и представления последними в налоговый орган уточненных
расчетов по авансовым платежам по ЕСН отдельно за 1 квартал 2002
г. и отдельно за 1 полугодие 2002 г.
Уточненные расчеты, представленные налогоплательщиком, взамен
ранее представленных за соответствующий отчетный период, перед
рассмотрением вопроса о зачете в обязательном порядке подвергаются
камеральной проверке до проведения мероприятий по зачету сумм
платежей по ЕНВД.
Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится
налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих
основанием для исчисления и уплаты налога.
Процедура составления акта сверки и его согласования с
налогоплательщиком производится в соответствии с рекомендациями по
порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
утвержденных приказом МНС РФ от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.
В случае, если налогоплательщик - работодатель переведен на
уплату ЕНВД и одновременно осуществляет иные виды деятельности, и
невозможно прямым счетом определить сумму ЕСН, исчисленного с
выплат работников, занятых в осуществлении деятельности,
регулируемой Федеральным законом N 148-ФЗ, то сумма излишне
начисленного ЕСН определяется пропорционально размеру выручки,
полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что в соответствии с ст. 5 Федерального
закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ подлежат зачету в счет сумм,
подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие
социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального
закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" суммы единого социального налога, уплаченные в 2002
году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования
Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного
медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов
медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности. Исходя из контекста указанной статьи до получения
соответствующих разъяснений из МНС РФ, зачету подлежат суммы
единого социального налога, начисленные и уплаченные в 2002 г.
О порядке зачета (сложения) штрафов, начисленных
налогоплательщику за нарушение налогового законодательства РФ и
уплаченных им в течение 2002 года, будет сообщено дополнительно.
Обращаем также внимание на то, что для организаций и
индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД сохранена
обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование согласно Федеральному закону от 15.12.01 N 167-ФЗ.
Соответственно плательщики ЕНВД, являющиеся работодателями, по-
прежнему обязаны представлять расчет по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ЧУСОВ
|
