УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 01 июня 2000 г. N 03-с-782@
ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ
И ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ПРОДУКЦИЕЙ
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, ПЕРЕШЕДШИЕ НА
УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Управление МНС России по Тульской области направляет для
руководства и использования в работе Рекомендации по порядку
ведения раздельного учета доходов и объектов налогообложения
организациями, осуществляющими розничную торговлю продукцией
собственного производства, перешедшие на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
Заместитель руководителя
Управления - государственный
советник налоговой службы III ранга
В.Г.ИЛЮХИН
Утверждено письмом Управления
МНС России по Тульской области
N 03-с-782@ от 01.06.2000
РЕКОМЕНДАЦИИ
по порядку ведения раздельного учета доходов
и объектов налогообложения организациями,
осуществляющими розничную торговлю продукцией
собственного производства, перешедшие на
уплату единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.07.98
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" (далее - Федеральный закон) к числу
плательщиков единого налога на вмененный доход относятся
организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с
численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки,
ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в
том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Данная норма закона устанавливает обязанность перехода на
уплату налога в случае осуществления предпринимательской
деятельности через конкретную точку (место) - магазин, ларек,
лоток и т.д. При этом, следует обратить внимание на то
обстоятельство, что переход на уплату единого налога не ставится в
зависимость от того является ли данная сфера деятельности для
организации основной или вспомогательной. Кроме того Федеральным
законом не установлено чем именно осуществляется
налогоплательщиком розничная торговля - товарами, продукцией,
имуществом.
Поэтому, исходя из нормы, заложенной в законодательном акте,
плательщиками налога являются организации, осуществляющие в той
или иной мере указанную деятельность.
Учитывая нормы ст. 11 Первой части НК РФ, при отнесении сделки
к сфере розничной торговли следует исходить из п. 1 ст. 492 ГК РФ,
согласно которому "по договору розничной купли - продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров
в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью". Таким образом,
исходя из определения розничного товарооборота, определяющим
фактором при осуществлении розничной торговли является именно цель
приобретения, не связанная с предпринимательской деятельностью.
Объектом реализации, согласно приведенного определения, в
розничной торговле является товар.
Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром
признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации, причем под имуществом, учитывая норму п. 2 данной
статьи кодекса, понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, на уплату единого налога переводятся
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по
продаже покупателям любого имущества, предназначенного для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью
Подведя итог вышеизложенному, можно заключить что переводу на
уплату единого налога подлежат организации осуществляющие в той
или иной мере деятельность по продаже покупателям любого
имущества, предназначенного для использования в целях не связанных
с предпринимательской деятельностью.
Как видно из приведенных выше норм, законодательство не
предъявляет каких-либо требований к тому что представляет собой
товар (имущество), тем более является ли он продуктом собственного
производства налогоплательщика или приобретен им для целей
дальнейшей продажи.
В то же время необходимо учитывать, что в соответствии с
пунктом 4 статьи 4 Федерального закона налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести
раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению
в соответствии с этим Федеральным законом Налогоплательщики,
осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную
предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налогов
по этой иной деятельности в ранее установленном порядке.
При учете операций по розничной продаже готовой продукции
возникают вопросы квалификации для целей бухгалтерского учета и
налогообложения фактов передачи товаров заводом своему магазину -
структурному подразделению.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией у организации признается
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях,
предусмотренных кодексом, и на безвозмездной основе.
Следовательно, реализацией признается факт передачи товаров, при
котором организация - субъект налогообложения утрачивает право
собственности. Поэтому, если магазин является структурным
подразделением организации - изготовителя, передача товаров на
склад магазина не может быть квалифицирована как продажа
(реализация) их заводом магазину, ибо таковая невозможна между
обособленными структурными подразделениями одного и того же
юридического лица. Однако такую передачу продукции для розничной
продажи нельзя рассматривать как факт потребления ее организацией
- изготовителем.
Стоит отметить, что формы ведения раздельного бухгалтерского
учета определяются организациями самостоятельно в рамках
общеустановленных норм.
Особенностью действующей редакции Федерального закона является
то, что наличие у налогоплательщика объекта налогообложения не
связывается с формированием у него выручки от реализации. Основным
признаком перехода в разряд плательщиков единого налога, как уже
было указано выше, является наличие у организации конкретных видов
предпринимательской деятельности, в частности розничной торговли.
Поэтому самая трудная задача, стоящая перед организацией,
заключается в том как разделить доходы и расходы, полученные от
осуществления разных видов деятельности, чтобы исключить
возможность как двойного налогообложения одних и тех же операций,
так и не допустить занижения объектов налогообложения для
исчисления налогов по видам деятельности не переведенным на уплату
единого налога.
Данные рекомендации направлены на то, чтобы попытаться отчасти
помочь организациям решить указанную проблему, а также в какой-то
степени облегчить контроль налоговых органов за порядком
формирования у таких налогоплательщиков объектов налогообложения.
ПРИМЕР 1.
Реализация товаров собственного производства через магазин с
применением торговой наценки. (здесь и далее цифры условные).
Исходные данные:
Сальдо счетов магазина розничной торговли на начало месяца
составляет:
сч. 41 "Товары"
с\с 1 "Покупные товары" 160 тыс. руб.
сч. 41 "Товары"
с\с 2 "Продукция собственного производства" 240 тыс. руб.
сч. 42 "Торговая наценка"
с\с 1 "Торговая наценка на покупные товары 50 тыс. руб.
сч. 42 "Торговая наценка"
с\с 2 "Торговая наценка на продукцию
собственного производства" 90 тыс. руб.
Поступления товаров для розничной торговли от промышленной
организации за месяц в магазин составили:
- продукции собственного производства
(по себестоимости) 400 тыс. руб.
- торговая наценка и НДС (20%)
на поступившую продукцию 200 тыс. руб.
- покупных товаров 360 тыс. руб.
- торговая наценка на покупные товары 70 тыс. руб.
За месяц магазином было реализовано товаров на общую сумму по
продажным ценам (с учетом НДС) - 690 тыс. руб.
Затраты на содержание магазина за месяц составили - 20 тыс.
руб.
Среднегодовая стоимость имущества промышленной организации
занятого в производстве и не связанного с розничной торговлей
составила - 1360 тыс. руб.
Остаток товаров собственного производства в магазине на конец
месяца, по данным инвентаризации, составляет - 350 тыс. руб.
Отразим поступление и реализации товаров в бухгалтерском учете
промышленной организации, а также определим порядок расчетов по
налогам в бюджет в части, относящейся к производственному циклу
товаров собственного производства.
1. Поступление в магазин продукции собственного производства:
Д-т сч. 41-2
Кр-т сч. 40 400 тыс. руб.
Д-т сч. 41-2
Кр-т сч. 42-2 200 тыс. руб.
2. Приобретение товаров, предназначенных для розничной
продажи:
Д-т сч. 41-1
Кр-т сч. 60 360 тыс. руб.
Д-т сч. 41-1
Кр-т сч. 42-1 70 тыс. руб.
3. Реализация товаров покупателям за месяц:
Д-т сч. 50
Кр-т сч. 46 690 тыс. руб.
Исчисляется величина оборота по реализации продукции
собственного производства (готовой продукции) за месяц:
ТО гп = Сн 41-2 + Од 41-2 - С к 41-2 (1)
где ТО гп - сумма оборота по реализации через магазин
собственной готовой продукции, тыс. руб.;
Сн 41-2 - сальдо счета 41-2 на начало месяца, тыс. руб.;
Од 41-2 - оборот по дебету счета 41-2 за месяц, тыс. руб.;
Ск 41-2 - сальдо счета 41-2 на конец месяца, тыс. руб.
ТОгп = 240 + (400 + 200) - 350 = 490 тыс. руб.
4. По окончании месяца отражается списание реализованных
товаров:
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 41-2 490 тыс. руб.
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 41-1 200 тыс. руб. (690-490)
5. Затраты на содержание магазина за месяц относятся на
издержки обращения:
Д-т сч. 44
Кр-т сч. 02, 05, 10, 13, 70 и др. 20 тыс. руб.
6. По окончании месяца издержки обращения списываются на счет
реализации товаров
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 44 20 тыс. руб.
Исчисляется величина издержек обращения (ИОгп), связанных с
реализацией через магазин товаров собственного производства:
ИО44 х ТОгп
ИО гп = ------------------------ (2)
ТО
где ИО 44 - величина издержек обращения по
дебету счета 44 за месяц, тыс. руб.;
ТОгп - товарооборот за месяц через магазин
готовой продукции собственного
изготовления, тыс. руб.;
ТО - оборот по кредиту счета 46 за месяц, тыс. руб.
20 х 490
ИО гп = ---------------- = 14,2 тыс. руб.
690
7. Определяется сумма реализованной торговой надбавки (РТН) по
формуле:
РТН= ТО х ПТН (3)
где ПТН - средний процент торговой надбавки, %
Средний процент торговой надбавки определяется по формуле:
Сн сч. 42 + Ок сч.42 - Од сч. 42
ПТН = ---------------------------------------- х 100 % (4)
Ск сч. 41 + Ок сч.46
где Сн сч. 42 - сальдо счета 42 по соответствующему субсчету на
начало месяца, тыс. руб.;
Ок сч. 42 - оборот по кредиту счета 42 соответствующего
субсчета за месяц, тыс. руб.;
Од сч. 42 - оборот по дебету счета 42 соответствующего
субсчета за месяц (по выбывшим товарам), тыс. руб.;
Ск сч. 41 - сальдо счета 41 соответствующего субсчета на конец
месяца, тыс. руб.;
Ок сч. 46 - оборот по кредиту счета 46 за месяц.
Используя формулы 3 и 4, определяется величина реализуемой
торговой надбавки
а) по продукции собственного производства
Средний процент торговой надбавки по продукции собственного
производства (ПТНгп) составит:
90 + 200 - 0
ПТН гп = -------------------- х 100% = 34,5 %.
350 + 490
Величина реализуемой торговой надбавки по продукции
собственного производства составит:
РТН гп = 490 х 34,5% = 169,05 тыс. руб.;
б) по покупным товарам
Средний процент торговой надбавки по покупным товарам (ПТНп)
составит:
50 + 70 - 0
ПТН п = ---------------------------------- х 100% = 20,3%
(160 + 360 +70 - 200) +200
Величина реализуемой торговой надбавки по покупным товарам
(РТНп):
РТН п = 200 х 20,3 % = 40,6 тыс. руб.;
8. Списывается реализованная торговая наценка:
а) по покупным товарам
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 42-1 40,6 тыс. руб. (красное сторно)
б) по продукции собственного производства
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 42-2 169,05 тыс. руб. (красное сторно)
9. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота
по реализации готовой продукции в части производственного цикла,
по следующей формуле:
Ок сч. 40
НДСпр гп = НДСгп х ----------- (5)
Sгп
где НДСпр гп - величина НДС с оборота по реализации готовой
продукции в части производственного цикла, тыс. руб.;
НДСгп - общая величина задолженности по НДС с оборота по
реализации готовой продукции собственного изготовления, тыс. руб.;
Ок сч. 40 - оборот по кредиту счета 40 за месяц (затраты на
производство готовой продукции)
Sгп - величина затрат, связанных с производством и реализацией
готовой продукции, тыс. руб.
Общая величина задолженности по НДС с оборота по реализации
готовой продукции собственного изготовления составит:
НДСгп = ТОгп х 16,67% = 490 х 16,67% = 81,68 тыс. руб.
Величина затрат, связанных с производством и реализацией
готовой продукции будет определяться по формуле:
Sгп = Кр сч. 40 + ИОгп (6)
где Кр сч. 40 - оборот по кредиту счета 40 (затраты, связанные с
производством готовой продукции), тыс. руб.;
Sгп = 400 + 14,2 = 414,2 тыс. руб.
Величина НДС с оборота по реализации готовой продукции в части производственного цикла составит:
производственного цикла составит:
400
НДС пр гп = 81,68 х --------- = 78,88 тыс. руб.
414,2
10. Начислен НДС в части производственного цикла готовой
продукции:
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 68
с\с НДС 78, 88 тыс. руб.
11. Начисляется задолженность перед бюджетным фондом по налогу
на пользователей автодорогами в части, относящейся к
производственному циклу готовой продукции используя формулу (7):
Ок сч. 40
НПАДпр гп = НПАДгп х ------------- (7)
Sгп
где НПАДпр гп - величина налога на пользователей автодорог по
готовой продукции в части производственного цикла, тыс. руб.
НПАДгп - величина налога на пользователей автодорог по готовой
продукции, тыс. руб.
Величина налога на пользователей автодорог в части реализации
готовой продукции составит:
НПАДгп= (ТОгп - НДСгп) х 2,5% =(490 - 81,68) х 2,5% = 10,21 тыс. руб.
Таким образом, размер налога на пользователей автодорог по
готовой продукции в части производственного цикла составит:
400
НПАДпр гп = 10,21 х ------------ = 9,86 тыс. руб.
414,2
12. Начисляем налог на пользователей автодорог по готовой
продукции в части производственного цикла:
Д-т сч. 26
Кр-т сч.67
с\с "Налог на пользователей автодорог" 9,86 т. р.
13. Списан налог на пользователей автодорог по товарам
собственного производства в части производства:
Д-т сч 46
Кр-т сч.26 9,86 тыс. руб.
14. Отражается финансовый результат от реализации готовой
продукции и покупных товаров:
Д-т сч. 46
Кр-т сч. 80 100,91 тыс. руб.
15. Расчет налога на содержание ЖКХ по готовой продукции в
части производственного цикла производится по следующей формуле:
Ок сч. 40
НЖКХ пр гп = НЖКХгп х ------------- (8)
Sгп
где НЖКХ пр гп - величина налога на содержание ЖКХ по готовой
продукции в части, относящейся к производственному циклу, тыс.
руб.;
НЖКХгп - величина налога на содержание ЖКХ по готовой
продукции, тыс. руб.;
Размер налога на содержание ЖКХ в части реализации продукции
собственного производства составит:
НЖКХгп=(ТОгп - НДСгп) х 1,5%=(490 - 81,68) х 1,5%=6,12 тыс. руб.
Размер налога на содержание ЖКХ в части производственного цикла
составит:
400
НЖКХпр гп = 6,12 х ---------- = 5,91 тыс. руб.
414,2
16. Начислен налог на содержание ЖКХ по товарам собственного
производства в части производственного цикла:
Д-т сч. 80
Кр-т сч. 68
с\с "Налог на содержание ЖКХ" 5,91 тыс. руб.
17. Начисляется налог на имущество предприятия, в части
имущества предприятия, занятого в производстве готовой продукции и
не связанного с розничной торговлей через магазин:
Д-т сч. 80
Кр-т сч. 68
с\с "Налог на имущество" 27,2 тыс. руб (1360 х 2%).
18. Определяется величина прибыли (П), полученной от
производства и реализации готовой продукции и реализации покупных
товаров:
П = ПРп + Пгп (9)
где П - общая величина прибыли по данным бухгалтерского учета,
тыс. руб.; (в примере равна 67,8 тыс. руб.)
ПРп - величина прибыли от розничной торговли покупными
товарами, тыс. руб.
Пгп - величина прибыли от производства и розничной торговли
готовой продукцией, тыс. руб.
Величина прибыли от розничной торговли покупными товарами
определяется по следующей формуле:
ПРп = РТНп - ИОп (10)
где ИОп - величина издержек обращения, связанных с реализацией
покупных товаров, определяемая как разница между общими затратами
по содержанию магазина (в данном примере - 20 тыс. руб.) и
величины издержек обращения, связанных с реализацией через магазин
товаров собственного производства (ИОп), тыс. руб.
Прибыль от розничной торговли покупными товарами составит:
ПРп = 40,6 - (20 - 14,2) = 40,6 - 5,8 = 34,8 тыс. руб.
19. Используя формулу 9, размер прибыли от производства и
розничной торговли готовой продукции составит:
Пгп = П - ПРп = 67,8 - 34,8 = 33,0 тыс. руб. (11)
20. Определим прибыль от розничной торговли товарами
собственного производства определяется по формуле:
Пгп х ИОгп
ПРгп = ------------------ (12)
Sгп
Используя значения соответствующих величин, сумма прибыли от
розничной торговли товарами собственного производства в нашем
случае составит
33 х 14,2
ПРгп = --------------- = 1,13 тыс. руб.
414,2
21. Определяется величина прибыли, полученной от розничной
торговли готовой продукцией и покупными товарами, (ПР):
ПР = ПРп + ПРгп = 34,8 + 1,13 = 35,93 тыс. руб. (13)
Эта величина прибыли не подлежит налогообложению так, как с
розничной торговли уплачивается единый налог на вмененный доход.
Используется следующая корреспонденция счетов:
Д-т сч. 81
Кр -т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
с\с "Единый налог на вмененный доход"
Величина единого налога на вмененный доход рассчитывается
специально.
Прибыль от производства готовой продукции подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке. Размер прибыли от
производства готовой продукции составит:
33 - 1,13 = 31,87 тыс. руб.
Д-т сч. 81
Кр-т сч. 68
с\с "Налог от фактической прибыли" 9,56 тыс. руб.(31,87 х 30%)
ПРИМЕР 2.
Реализация товаров собственного производства через магазин по
ценам ниже их себестоимости.
Исходные данные:
Сальдо счетов магазинов розничной торговли на начало месяца
составляет:
сч. 41 "Товара"
с/с 1 "Покупные товары" - 250 тыс. руб.
сч. 41 "Товары"
с/с 2 "Продукция собственного производства" - 300 тыс. руб.
сч. 42 "Торговая наценка"
с/с 1 "Торговая наценка на покупные товары" - 100 тыс. руб.
сч. 42 "Торговая наценка"
с/с 2 "Торговая наценка на продукцию
собственного производства" - 0 тыс. руб.
Поступления товаров розничной торговли промышленной
организации за месяц в магазин составили:
продукции собственного производства (по производственной
себестоимости) - 350 тыс. руб.
торговая наценка на продукцию собственного производства -
(-75) тыс. руб.
покупных товаров (по цене поставщика) - 50 тыс. руб.
За месяц магазином было продано, исходя из данных товарных
отчетов:
покупных товаров на сумму в 400 тыс. руб.;
продукции собственного производства по ценам ниже
себестоимости на общую сумму в 300 тыс. руб.
Отразим поступление и реализации товаров в бухгалтерском учете
промышленной организации, а также определим порядок расчетов по
налогам в бюджет в части, относящейся к производственному циклу
товаров собственного производства.
1. Поступление в магазин продукции собственного производства
Д-т 41-2
Кр-т 40 350 тыс. руб. (по производственной себестоимости)
Д-т 42-2
Кр-т 41-2 -75 тыс. руб. (торговая наценка на продукцию
собственного производства)
отрицательная, т.к. продукция
реализуется ниже ее себестоимости
2. Приобретение товаров у поставщиков для розничной продажи:
Д-т 41-1
Кр-т 60 200 тыс. руб. (по ценам поставщика)
Д-т 41-1
Кр-т 42-1 50 тыс. руб. (торговая наценка на
покупаемые товары)
3. Реализация товаров покупателям за месяц за наличный расчет:
Д-т 50
Кр-т 46 700 тыс. руб. (400 + 300)
4. По окончании месяца отражается списание реализации товаров:
Д-т сч.46
Кр-т сч.41-2 300 тыс. руб.
Д-т сч.46
Кр-т сч.41-1 400 тыс. руб.
5. Затраты на содержание магазина за месяц относятся на
издержки обращения:
Д-т 44
Кр-т 02, 05, 10, 13, 70, 76 и т.д. 45 тыс. руб.
6. По окончании месяца издержки обращения списываются на счет
реализации товаров:
Д-т сч.46
Кр-т сч.44 45 тыс. руб.
7. Исчисляется величина издержек обращения (ИОгп), связанных с
реализацией через магазин товаров собственного производства по
формуле 2:
45 х 300
ИОгп = --------------- = 19,29 тыс. руб.
700
8. Определяется сумма реализованной торговой надбавки (РТН) по
формуле (3), где средний процент торговой надбавки (ПТН)
определяется по формуле (4)
а) для продукции собственного производства
- средний процент торговой надбавки составит:
0 + 0 - 75
ПТНгп = ---------------- х 100% = - 13,04%,
275 + 300
где остаток продукции собственного производства в магазине на
конец месяца составит:
Ск сч41гп = 300 + (350 - 75) - 300 = 275 тыс. руб.
- реализованная торговая надбавка составит
- 13,04
РТНгп = 300 х ----------- = - 39,12 тыс. руб.
100
б) по покупным товарам
- средний процент торговой надбавки
(100 + 50 - 0)
ПТНпок = ---------------------------------- х 100% = 30%
250 + (200 + 50) - 400 + 400
- реализованная торговая надбавка
РТНпок = 400 х 30% = 120 тыс. руб.
9. Списывается реализованная торговая надбавка:
а) по покупным товарам
Д-т 46
Кр-т 42-1 120 тыс. руб. красное сторно
б) по продукции собственного производства
Д-т 46
Кр-т 42-2 39,12 тыс. руб.
10. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота
по реализации готовой продукции в части производственного цикла
(НДСпр гп), используя формулу 5
- общая величина задолженности по НДС с оборота по реализации
готовой продукции собственного изготовления, тыс. руб.;
НДСгп = ТОгп х 16,67% = 300 х 16,67% = 50,01 тыс. руб.
- величина затрат, связанных с производством и реализацией
готовой продукции (Sгп), согласно формулы 6, составит:
Sгп = 350 + 19,29 = 369,29 тыс. руб.
задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации
готовой продукции в части производственного цикла, составит:
350
НДСпр гп = 50,01 х ------------- = 47,40 тыс. руб.
369,29
11. Начислен НДС к уплате в части производственного цикла
готовой продукции:
Д-т 46
Кр-т 68 47,40 тыс. руб.
с/с "НДС"
13. Начисляется задолженность перед бюджетом по налогу на
пользователей автодорогами (НПАДпр гп) в части, относящихся к
производственному циклу готовой продукции по формуле 7:
- налог на пользователей автодорогами в части реализованной
готовой продукции составит:
НПАДгп = (300 - 50,01) х 2,5% = 6,25 тыс. руб.,
отсюда налог на пользователей в части производственного цикла
составит:
350
НПАДпр гп = 6,25 х ---------- = 5,92 тыс. руб.
369,29
14. Начислен налог на пользователей автодорогами по готовой
продукции в части производственного цикла.
Д-т 26
Кр-т 67 5,92 тыс. руб.
14. Списан НПАД по товарам собственного производства в части
производства:
Д-т 46
Кр-т 26 5,92 тыс. руб.
15. Отражается финансовый результат от реализации готовой
продукции и покупных товаров:
Д-т 80
Кр-т 46 17,44 тыс. руб.
16. Начисляется задолженность перед бюджетом по налогу на
содержание ЖКХ по готовой продукции в части производственного
цикла, используя формулу 8
- налог на содержание ЖКХ в части реализованной готовой
продукции составит:
НЖКХгп = (300 - 50,01) х 1,5% = 3,75 тыс. руб.
- налог на содержание ЖКХ по готовой продукции в части
производственного цикла, согласно НЖКХгп, составит
350
НЖКХпр гп = 3,75 х --------- = 3,55 тыс. руб.
369,29
17. Начислен налог на содержание ЖКХ по товарам собственного
производства в части производственного цикла
Д-т - 80
Кр-т 68
с/с "Налог на содержание ЖКХ" 3,55 тыс. руб.
18. Начислен налог на имущество предприятия в части имущества
предприятия, занятого в производстве готовой продукции и не
связанного с розничной торговлей через магазин
Д-т 80
Кр-т 68
с/с "Налог на имущество
предприятия" 27,2 тыс. руб (1360 х 2%)
19. Величина убытка, полученного от производства и реализации
готовой продукции и реализации покупных товаров в нашем примере по
данным бухгалтерского учета составит 48,19 тыс. руб.
- величина прибыли от розничной торговли покупными товарами,
согласно формулы 10 составит:
ПРп = 120 - (45-19,29) = 120 - 25,71 = 94,29 тыс. руб.
величина прибыли от производства и розничной торговли готовой
продукцией, согласно формулы 11 составит
Пгп = -48,19 - 94,29 = -142,48 тыс. руб.
20. Прибыль от розничной торговли товарами собственного
производства, согласно формулы 12 составит
- 142,48 х 19,29
ПРгп = ------------------------ = -7,44 тыс. руб.
369,29
21. Определяется величина прибыли, полученной от производства
готовой продукции по следующей формуле:
ППгп = Пгп - ПРгп (14)
ППгп = -142,48 - (-7,44) = - 135,04 тыс. руб.
поскольку получен убыток от производства готовой продукции, то
налог на прибыль от производства готовой продукции не начисляется.
22. Определяется величина прибыли, полученной от розничной
торговли готовой продукции и покупными товарами по формуле 13:
ПР = 94,29 - 7,44 = 86,85 тыс. руб.
23. Начислен единый налог на ВД:
Д-т 81
Кр-т 68
с/с "Единый налог на ВД" - расчет специальный
ПРИМЕР 3.
Реализация продукции собственного производства со склада
промышленной организации:
- предприятиям с оплатой по безналичному расчету
- в розницу населению за наличный расчет.
Исходные данные:
Бухгалтерский учет товаров собственного производства на складе
ведется по производственной себестоимости на счете 41 "Товары" с/с
1 согласно учетной политике предприятия. При этом следует
заметить, что товары, реализуемые со склада за наличный расчет,
должны сначала передаваться на счет 41 с/с 2 "Товары на складе,
предназначенные для розничной торговли", т.е. должен быть на
предприятии раздельный бухгалтерский учет товаров, реализованных
со склада оптом и в розницу.
Сальдо на начало месяца составляет:
сч 41 "Товары"
с/с 1 "Товары на складе" 270 тыс. руб.
Поступило на склад товаров собственного производства за месяц
на 500 тыс. руб. при этом в течение месяца передано на отдельный
субсчет сч. 41 "Товары" с/с 2 "Товары на складе, предназначенные
для розничной торговли" товаров на сумму 210 т. р.
За месяц со склада было реализовано в розницу товаров на 320
т. р., оптом было продано товаров на 360 тыс. руб. (по продажным
ценам)
Остатков товаров на конец месяца на складе по данным
инвентаризации по сч. 41 с/с 1 составил 310 тыс. руб. (по
производственной себестоимости)
Затраты, связанные с хранением товаров и содержанием склада,
за месяц составили 18 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия, занятого в
производстве и не связанного со складом, составила 1160 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия, занятого на
складе, составила 220 тыс. руб.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете
промышленной организации, а также определим порядок расчетов по
налогам в бюджет в части, относящейся к производственному циклу
товаров собственного производства.
1. Поступление на склад товаров собственного производства
Д-т 41
с/с 1 "Товары на складе"
Кр-т 40 500 тыс. руб. (по производственной
себестоимости)
2. Отразим движение товаров на складе за месяц
Д-т 41
с/с 2 "Товары на складе для
розничной торговли"
Кр-т 41-1 210 тыс. руб. (по производственной
себестоимости)
3. Реализация товаров населению в розницу за наличный расчет
за месяц
Д-т 50
Кр-т 46 320 тыс. руб. (по продажным ценам)
4. Реализация товаров покупателям оптом за месяц за
безналичный расчет:
Д-т 62
Кр-т 46 360 тыс. руб. (по продажным ценам)
Д-т 51
Кр-т 62 360 тыс. руб.
5. Исчислим величину оборота по реализации товаров оптом и в
розницу (ТО):
ТО=ТОопт + ТОр (15),
где ТОопт - оптовый оборот за месяц (определяется по дебету сч.
62);
ТОр - розничный товарооборот за месяц (определяется по
товарным отчетам).
ТО = 320 + 360 = 680 тыс. руб.
6. По окончании месяца отражается списание реализованных
товаров собственного производства:
Д-т 46
Кр-т 41-1 250 тыс. руб. (270 + 500 - 210 - 310)
Д-т 46
Кр-т 41-2 210 тыс. руб. (0 + 210 + 0)
7. Начислены затраты, связанные с содержанием товаров на
складе за месяц:
Д-т 26
Кр-т 02, 05, 13, 70 и др. 18 тыс. руб.
8. По окончании месяца затраты на складе списываются на счет
реализации товаров:
Д-т 46
Кр-т 26 18 тыс. руб.
9. Исчисляется величина затрат, связанных со складированием
товаров, реализованных оптом
З х ТОопт
Зопт = ------------------- (16),
ТО
где З - общая величина затрат, связанных со складированием
всех товаров.
18 х 360
Зопт = --------------- = 9,53 т. р.
680
10. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оптового
товарооборота (НДСопт) и по НДС с реализации товаров собственного
производства в розницу в части производственного цикла, (НДСпр р)
НДСопт = 360 х 16,67 % = 60,01 т. р.
Используя формулу (5) НДС по реализации товаров собственного
производства в розницу в части производственного цикла составит:
210
НДСпр р = 320 х 16,67% х ---------------------- = 51,27 тыс. руб.
210 + (18 - 9,53)
11. Начислен НДС к уплате в части оптовой торговли и части
производственного цикла готовой продукции:
Д-т 46
Кр-т 68 с/с "НДС" 111,28 тыс. руб. (60,01 + 51,27)
12. Начисляется задолженность перед бюджетом по налогу на
пользователей автодорогами в части оптовой торговли (НПАД опт):
НПАД опт = (360 - 60,01) х 2,5% = 7,5 т. р.
13. Начисляется задолженность по налогу на пользователей
автодорогами в части, относящейся к производственному циклу
готовой продукции, реализованной в розницу (НПАДпр р), используя
формулу 7.
- налог на пользователей автодорог в части розничной торговли
составит:
НПАДр = (320 - 51,27) х 2,5% = 6,72 т. р.
Используя значение величины налога на пользователей в части
розничной торговли, налог на пользователей в части, относящейся к
производственному циклу составит:
210
НПАДпр р = 6,72 х ---------- = 6,46 тыс. руб.
218,47
14. Начислен налог на пользователей автодорогами
Д-т 26
Кр-т 67
с/с "НПАД" 13,96 тыс. руб. (7,5 + 6,46)
15. Списан налог на пользователей автодорогами
Д-т 46
Кр-т 26 13,96 тыс. руб.
16. Отражается финансовый результат от реализации товаров
собственного производства оптом и в розницу:
Д-т 46
Кр-т 80 76,76 тыс. руб.
17. Начисляется задолженность перед бюджетом по налогу на
содержание ЖКХ в части оптовой торговли (НЖКХопт):
НЖКХопт=(ТОопт - НДСопт) х 1,5 %=(360 - 60,01) х 1,5%=4,5 тыс. руб.
18. Начисляется задолженность перед бюджетом по налогу на
содержание ЖКХ в части производственного цикла по готовой
продукции, реализуемой населению за наличный расчет (НЖКХпр р).
- налог на содержание ЖКХ в части розничной торговли составит:
НЖКХр = (ТОр - НДСр) х 1,5 %= (320 - 51,27) х 1,5%=4,03 тыс. руб.
отсюда налог на содержание ЖКХ в части производственного цикла
по готовой продукции составит:
210
НЖКХпр р = 4,03 х --------- = 3,87 тыс. руб.
218,47
19. Начислена общая сумма налога на содержание ЖКХ:
Д-т 80
Кр-т 68 с/с "налог на
содержание ЖКХ" 8,37 тыс. руб. (4,5 + 3,87)
20. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества на складе,
подлежащего налогообложению (Sопт скл):
Sскл х ТОопт
Sопт скл = -------------------- (17),
ТО
где Sопт скл - среднегодовая стоимость имущества на складе,
связанная с реализацией товаров оптом, т. р.
220 х 360
Sопт скл = ------------------ = 116,47 тыс. руб.
680
21. Начислен налог на имущество предприятия, занятого в
производственном цикле товаров и при их оптовой реализации
Д-т 80
Кр-т 68 с/с "Налог на имущество предприятия" 25,53 тыс. руб.
{(1160 + 116,47) х 2%}.
22. Величина прибыли от реализации продукции со склада оптом
сторонним организациям (ПРопт) определяется по формуле:
Попт=ТОопт - Од 41-1 - Зопт - НДСопт - НПАДопт - НЖКХопт - НИМопт; (18)
где
Од 41-1 - оборот по дебету счета 41 с/с 1 (стоимость
продукции, списанной со счета 41-1 за месяц в дебет счета 46),
тыс. руб., (в данном примере Од 41-1 = 250 тыс. руб.)
НИМопт - налог на имущество предприятия (в данном примере
рассчитан в пункте 21 - НИМопт = 25,53 т. р.);
Попт=360 - 250 - 9,53 - 60,01 - 7,5 - 4,5 - 25,53 = 2,93 тыс. руб.
23. Прибыль от розничной торговли (ПР) определяется по
следующей формуле:
ПР = П - Попт (19),
где П - прибыль от финансово - хозяйственной деятельности
предприятия по данным бухгалтерского учета (в нашем примере
П = 42,86 тыс. руб.)
ПР = 42,86 - 2,93 = 39,93 тыс. руб.
24. Определяем величину прибыли от реализации продукции
собственного производства в режиме розничной торговли в части
производственного цикла по следующей формуле:
S
ПРпр = ПР х -------- (20)
S гп
где, S - производственная себестоимость готовой продукции,
тыс. руб.;
Sгп - общая величина себестоимости готовой продукции и затрат
по ее складированию, тыс. руб.
210
ПРпр = 39,93 х ---------- = 38,38 тыс. руб.
218,47
25. Величина прибыли, подлежащая налогообложению (Пнал),
составляет:
Пнал = Попт + ПРпр = 2,93 + 38,38 = 41,31 тыс. руб. (21)
Прибыль, полученная от реализации продукции собственного
производства со склада в розницу в части торгового цикла не
подлежит налогообложению, так как с розничной торговли
уплачивается единый налог на вмененный доход.
|
