УПРАВЛЕНИЕ ФНС РОССИИ
                          ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 15 декабря 2004 г. N 10-10140
                                   
                 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ
                                   
       Согласно  ст.  251  Налогового кодекса Российской  Федерации  в
   налоговую  базу  по  налогу  на прибыль  не  включается  имущество,
   которое  получено организацией в рамках целевого финансирования,  а
   также  целевые  поступления (за исключением целевых  поступлений  в
   виде подакцизных товаров).
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 251 НК РФ к целевым  поступлениям
   относятся  целевые  поступления  из  бюджета  бюджетополучателем  и
   целевые  поступления  на  содержание некоммерческих  организаций  и
   ведение  ими  уставной  деятельности, поступившие  безвозмездно  от
   других    организаций   и   (или)   физических   лиц.   При    этом
   налогоплательщики   -  получатели  указанных  целевых   поступлений
   обязаны   вести  отдельный  учет  доходов  (расходов),   полученных
   (произведенных) в рамках целевых поступлений.
       В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины
   гражданского,   семейного   и   других  отраслей   законодательства
   Российской  Федерации,  используемые в НК  РФ,  применяются  в  том
   значении,    в    каком   они   используются   в   этих    отраслях
   законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
       Статьей    162   Бюджетного   кодекса   Российской    Федерации
   предусмотрено,   что   получателем  бюджетных   средств   выступает
   бюджетная  организация  или  иная  организация,  имеющая  право  на
   получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью  на
   соответствующий год.
       Организации    -    получатели   бюджетных   средств    обязаны
   израсходовать  их  строго  по  целевому  назначению,  определяемому
   распорядителем  средств, и в соответствии с условиями,  на  которых
   они предоставлены.
       Следовательно,   для   того   чтобы  признать   государственное
   предприятие бюджетополучателем и применить норму п. 2  ст.  251  НК
   РФ, необходимо, чтобы данные целевые средства были предусмотрены  в
   бюджетной  росписи  доходов и расходов бюджета  на  соответствующий
   финансовый   год   и  использованы  организациями-получателями   по
   прямому назначению.
       В  соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения  единым
   социальным  налогом  для налогоплательщиков-организаций  признаются
   выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых    индивидуальными
   предпринимателями), а также по авторским договорам.
       В  п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные выше выплаты  и
   вознаграждения  (независимо от формы, в которой  они  производятся)
   не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если  у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Если  организация  осуществляет  коммерческую  деятельность   и
   одновременно является получателем целевых поступлений, то п. 3  ст.
   236   НК  РФ  применяется  только  к  выплатам  и  вознаграждениям,
   производимым  физическим  лицам за  выполнение  работ  по  трудовым
   договорам,  договорам  гражданско-правового  характера,   предметом
   которых   является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  авторским
   договорам    за    счет   доходов   организации   от   коммерческой
   деятельности.
       Таким   образом,   вышеуказанные  выплаты   и   вознаграждения,
   производимые  за  счет  целевых  поступлений,  подлежат   обложению
   единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
                                                                      
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                             В.А.ЧУСОВ